Z A K O N
O PORESKOJ ADMINISTRACIJI

I. OSNOVNE ODREDBE

Opšte odredbe

Član 1
Ovim zakonom uređ uje se postupak utvr đivanja, naplate i kontrole poreza i
drugih dažbina (u daljem tekstu: porez) i ure đuju na čela organizacije poreskog organa
u Republici Crnoj Gori (u daljem tekstu: Republika).

Č lan 2
(1) Po ovom zakonu dužni su da postupaju državni i organi jedinica lokalne
samouprave kada odlu čuju o pravima i obavezama poreskog obveznika.
(2) Ovaj zakon odnosi se i na pojedince (gra đane), pravna lica, organizacije,
preduzetnike, poreske posrednike i druga lica, državne i organe jedinica lokalne
samouprave, kada su poreski obveznic i ili kada za poreskog obveznika obračunavaju i
pla ćaju poreze ili imaju druge obaveze vezane za utvr đivanje i naplatu obaveza
poreskog obveznika.

Č lan 3
Na pitanja koja nijesu ure đena ovim zakonom shodno se primjenjuju odre-
dbe zakona kojim je ure đen upravni postupak.

Zna čenje pojedinih izraza

Č lan 4
Pojedini izrazi upotrebljeni u ovom zakonu imaju sljede će znač enje:
“poreski organ” je organ državne uprave ili organ jedinice lokalne samouprave
u čijoj nadležnosti su poslovi utvr đivanja, naplate i kontrole poreza;
“porez i druge dažbine ” predstavljaju novč ana davanja utvrđena zakonom;
“poreski obveznik” je lice koje, u skladu sa poreskim i drugim zakonima,
podliježe obavezi plać anja poreza;
“poreski posrednik” je lice koje je, u sk ladu sa poreskim propisima, dužno da od
drugog lica obustavom ili na neki drugi na čin naplati porez i da ga uplati na
odgovarajuć i poreski račun;
“poreski zastupnik” je lice koje je u skladu sa zakonom ovlašć eno da vodi dio ili
sve poslove poreskog obveznika u vezi sa ispunjavanjem poreskih obaveza;
“poreski punomo ćnik” je lice koje poreski obveznik pismeno ovlasti da u
njegovo ime i za njegov ra čun vodi poslove u vezi sa izvršavanjem poreskih obaveza u
skladu sa poreskim propisima;
“knjige i evidencije” predstavljaju dok umentaciju propisanu posebnim zakonom
koju je poreski obveznik dužan da vodi o svom poslovanju, a služe u svrhu
utvr đivanja poreske obaveze;

2

“lice” je: pravno lice, dio pravnog li ca, organizacija, preduzetnik i fizičko lice
koje je dužno da postupa po ovom zakonu;
“nalog za prenos” je dokument kojim se vrši prenos sredstava sa ra čuna
poreskog obveznika na ra čune za pla ćanje poreza;
“glavno mjesto poslovanja” poreskog obveznika (pravnog lica i predu-zetnika)
je mjesto u kojem je udio prosje čnog broja zaposlenih i knjigovodstvena vrijednost
imovine poreskog obveznika ve ća nego na bilo kojem drugom mjestu poslovanja.

II. NAČ ELA ORGANIZACIJE PORESKOG ORGANA

Član 5
(1) Obavljenje poslova pokretanja, vođ enja i odlučivanja u postupku
utvr đivanja, naplate i kontrole poreza, iz vršavanja zakona i drugih propisa i
odluč ivanja o pravima i obavezama gra đana i drugih subjekata vrši poreski organ
uprave.
(2) Poreski organ iz stava 1 ovog člana osniva Vlada Republike Crne Gore
uredbom.
(3) Unutrašnju organizaciju i si stematizaciju poreskog organa utvrđuje starješina
poreskog organa, u skladu sa zakonom.

Ovlašć enje poreskog organa

Član 6
Poreski organ, u ostvarivanju nadležnosti utvr đenih zakonom ima ovlaš ćenje da:
1) obavlja inspekcijsku kontrolu, preduzim a mjere naplate, druge radnje i aktiv-
nosti za koje je nadležan po ovom ili drugim zakonima;
2) rješava o pravima poreskih obveznika;
3) vodi registar o poreskim obveznicima;
4) vrši utvr đivanje poreza, na na čin i po postupku utvr đenom zakonom;
5) zahtijeva od poreskih obveznika i dr ugih pravnih lica da podnesu dokume-
ntaciju i pruže druge informacije neophodne za utvr đivanje poreske obaveze;
6) poziva lica da u čestvuju u poreskom postupku;
7) uđ e i pregleda poslovne prostorije u kojim a se nalaze ili bi se mogle nalaziti
poslovne knjige i evidencije ili drugi predmeti potrebni za primjenu poreskih propisa;
8) izuzme poslovne knjige i evidencije i druge predmete potrebne za primjenu
poreskih propisa u skladu sa ovim zakonom;
9) izri če kazne za poreske prekršaje propisane ovim ili drugim poreskim pro-
pisima;
10) koristi usluge stru čnjaka i vještaka, fizi čkih i pravnih lica u postupku utvr-
đ ivanja poreskih obaveza, kada je stru čno znanje potrebno;
11) donosi podzakons ke akte kojima se bliže ure đuje provođ enje poreskih zakona;
12) zatraži pomo ć od sudova pri izvršavanju i provo đenju poreskih propisa;
13) na zahtjev poreskog obvezn ika da obavještenja o vrsti poreza, na činu utvr-
đ ivanja i uslovima pla ćanja;

3

14) obavještava poreske obveznike o toku inspekcijske kontrole i o njihovim pra-
vima i obavezama u tom postupku;
15) pruža instruktivne i ob razovne usluge vezane za primjenu zakona;
16) poreskim obveznicima da besplatno primjerak poreske prijave;
17) čuva poresku tajnu;
18) se odnosi prema poreskim obve znicima i drugima licima sa poštovanjem i
uvažavanjem;
19) podnosi krivi čnu prijavu nadležnom organu za u činjeno krivi čno djelo i pod-
nosi zahtjev za pokretanje prekršajnog postupka;
20) proslijedi informacije, uklju čuju ći i poreske tajne, koje su otkrivene tokom
krivi čne istrage ili se za njih saznalo pri pr ikupljanju drugih informacija, organima
nadležnim za sprovo đenje zakona, kada posto ji osnovana sumnja da postoji prekršaj
ili krivi čno djelo;
21) primjenjuje međ unarodne ugovore i sporazume o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja i drugim pogodnostima koje se odnose na pla ćanje poreza;
22) priprema izvještaje za pot rebe Vlade, odnosno jedinice lokalne samouprave o
stanju u oblasti poreza;
23) daje inicijative za donošenje propisa i drugih akata za ure đivanje poreskog
sistema i poreske politike Ministarstvu finansija;
24) sara đuje sa drugim organima i organizac ijama u zemlji i inostranstvu o
pitanjima krivi čnih poreskih djela, a u skladu sa me đunarodnim ugovorima ili spora-
zumima;
25) preduzme mjere neophod ne za bezbjednost poreskih službenika;
26) preduzme mjere za spre čavanje korupcije službeni ka u vršenju službenih
poslova;
27) organizuje funkcionisanj e jedinstvenog informacionog sistema u oblasti po-
reza;
28) obezbje đuje izvršavanje stavova i zaklju čaka Vlade iz oblasti poreza;
29) vrši i druge poslove utvr đene zakonom i drugim propisom.

III. OPŠTE ODREDBE PORESKOG POSTUPKA

Pozivanje

Č lan 7
(1) Poreski organ ima pra vo da pozove svako lice, ka da ocjeni da je njegovo
prisustvo u postupku provo đenja poreskih propisa potrebno.
(2) Pozivanje lica poreski organ može vršiti radi saslušanja, svjedočenja,
vješta čenja, predo čavanja dokumenata, knjiga i evid encija i predmeta potrebnih za
provo đenje poreskih propisa, dostavljanja rješenja, odnosno zaklju čaka ili radi
saopštenja koja se licu ne mogu iz vršiti poštom ili na drugi pogodan na čin.
(3) Pozivanje se vrši pismenim poz ivom, ako ovim zakonom nije predvi đen
drugi na čin.
(4) Lice se poziva po nalogu rukovodioca podru čne jedinice ili lica koje on
ovlasti.

4

(5) U slu čaju da se lice poziva radi saslušanja, svjedoč enja, vještačenja ili pred-
o čavanja dokumentacije, knjiga i ev idencija, poziv iz stava 3 ovog člana poreski organ
je licu dužan uru čiti najkasnije tri radna dana prije dana određenog u pozivu za
preduzimanje tih radnji.
(6) Poziv iz stava 3 ovog č lana sadrži:
1) naziv poreskog organa koji je izdao poziv;
2) ime i prezime, odnosno naziv lica koje se poziva i poreski identifikacioni
broj (u daljem tekstu PIB);
3) mjesto, dan i čas dolaska pozvanog;
4) predmet zbog koga se poziva i u kom svojstvu (stranka, svjedok, vještak,
tuma č itd);
5) koja pomoć na sredstva kao dokaze pozvani treba da pribavi, odnosno
donese.
(7) U slu čaju kada se lice poziva radi predo čavanja dokumentacije, knjiga, evid-
encija i drugih predmeta, u pozivu će se naznač iti koje knjige, evidencije, doku-
mentaciju ili druge predmete je potrebno predo čiti.
(8) U pozivu se mora navesti da li je pozvano lice dužno da do đe li čno ili može
poslati punomoć nika koji će ga zastupati i upozori će se na posledice ako se ne odazove
pozivu ili ne izvijesti organ koji je izdao poziv da je spriječen da do đe.
(9) Lice koje nije napunilo 18 godina bi će pozvano preko svojih roditelja ili
drugog zakonskog zastupnika.
(10) Lice koje je pozva no može, u opravdanim sluč ajevima, zatražiti od
poreskog organa da promijeni mjesto ili vrijeme saslušanja, svjedo čenja, vješta čenja,
tuma čenja ili predo čavanja dokumenata navedenih u pozivu.
(11) Pozivanje lica, po pravilu, se vrši u radnom vremenu poreskog organa, a
ako se radi o hitnim i ne odložnim mjerama, lice se mo že pozvati nakon isteka radnog
vremena i u neradne dane.

Obaveze pozvanog lica

Č lan 8
(1) Pozvano lice je dužno da se odazove pozivu.
(2) Ako je pozvano lice, zbog bolesti ili drugog opravdanog razloga, spriječeno
da se odazove pozivu dužno je odmah po prijemu poziva, ako je u mogućnosti, o tome
obavijestiti poreski organ ko ji je izdao poziv, a ako to nije, dužno je, po prestanku
razloga, do ći u poreski organ i opravdati izostanak.
(3) Ako su usled neopravdanog izosta nka pozvanog lica nastupili troškovi u
postupku, poreski organ će odrediti da te troškove snosi pozvano lice.
(4) O potrebi obra ćanja nadležnom organu radi pr eduzimanja mjera za privo-
đ enje, o izricanju kazne, odnosno pla ćanju troškova postupka odlu čuje rukovodilac
podru čne jednice poreskog organa zaklju čkom protiv kojeg je dopuštena žalba.

5

Ispitivanje stranke

Č lan 9
(1) Stranka, u smislu ovog zakona, je svako lice koje je kod nadležnog poreskog
organa registrovano kao poreski obveznik.
(2) U poreskom postupku stranka može biti ispitana po pozivu poreskog organa
ili po njenom zahtjevu.
(3) Ispitivanje st ranke vrši ovlašćeni službenik poresko g organa (u daljem
tekstu: ovlašć eni službenik) koji vodi postupak utvr đivanja, kontrole, naplate ili
istražnih radnji, kada ocjeni da je to potrebno radi utvr đivanja odlu čnih činjenica i
okolnosti koje su od zna čaja za razrješavanje poreske stvari ili radi davanja strankama
moguć nosti da ostvare i zaštite svoja prava i interese.
(4) Tok ispitnog postupka odre đuje ovlaš ćeni službenik koji vodi postupak, a
prema okolnostima pojedinog slu čaja, vode ći ra čuna da stranci obezbjedi pravo: da
iznosi činjenice koje mogu biti od uticaja za rješavanje poreske stvari, da predlaže
dokaze radi utvr đivanja činjenica, da pobija ta čnost navoda koji se ne slažu sa njenim
navodima, da se izjasn i o svim okolnostima i činjenicama koje su iznijete u ispitnom
postupku, o prijedlozima i ponu đenim dokazima, da u čestvuje u izvo đenju dokaza i
postavljanju pitanja drugim strankama, svjedocima i vještacima preko ovlašćenog
službenika, a sa njegovom dozvolom i neposredn o, kao i da se upozna sa rezultatima
izvođ enja dokaza i da se o tome izjasni.
(5) U toku ispitnog postupka, ovlaš ćeni službenik koji vodi postupak može
odluč iti da izvrši saslušanje st ranke o svim ili pojedininim činjenicama i okolnostima
koje su od zna čaja za tu poresku stvar.
(6) Na saslušanju stranka izjavu daje po pravilu usmeno, a može je dati i
pismeno.
(7) Punomoć nik stranke ima pravo da u čestvuje u postupku saslušanja stranke.
Stranka, njen punomo ćnik i poreski organ imaju pravo da cjolokupan tok saslušanja
snime na magnetofonsku traku.
(8) Ovlaš ćeno službeno lice koje vodi postupak nema pravo od stranke
iznuđ ivati dokaze putem sile ili prevare, niti je prisiljavati da sastavlja ili potpisuje
pismene izjave ili dokumenta.
(9) Prije saslušanja stranke, ovlaš ćeni službenik koji vodi postupak dužan je da
upozori stranku na krivi čnu i materijalnu odgovornost za davanje lažne izjave.

Ispitivanje svjedoka

Član 10
(1) Svjedok, u smislu ov og zakona, može biti svako li ce koje je upoznato sa
č injenicama o kojima treba svjedo čiti i koje je sposobno da svoje zapažanje saopšti.
(2) Ne može biti svjedok lice koje u svojstvu ovlaš ćenog službenika u čestvuje u
postupku.
(3) Ne može se ispitivati kao svjedok lice koje bi svojim iskazom povrijedilo
dužnost čuvanja državne, vojne ili službene tajne d ok ga nadležni organ ne oslobodi te
dužnosti.

6

Č lan 11

Svjedok može uskratiti svjedo čenje:
1) ako bi odgovor na postavl jeno pitanje izložio krivičnom gonjenju njega i
njegovog bra čnog druga;
2) ako bi odgovorom na postavljena pitanja povrijedio obavezu, odnosno pravo
da čuva poslovnu, profesionalnu, umjetni čku ili nauč nu tajnu. U slu čaju sumnje, tajnu
svjedok dokazaje putem nadležnog suda;
3) o tome što je stranka kao klijent povjerila svom advokatu, a koji je u
postupku pozvan kao svjedok;
4) o tome o čemu se stranka ili drugo lice is povjedilo svjedoku kao vjerskom
ispovjedniku.

Č lan 12
(1) Svjedoci se saslušavaju pojedina čno, bez prisustva svjedoka koji će se
docnije saslušati.
(2) Saslušani svjedok ne sm ije se udaljiti bez dozvole ovlaš ćenog službenika
koji vodi postupak.
(3) Ovlaš ćeni službenik koji vodi postupa k može saslušanog svjedoka ponovo
saslušati, a svjedoke čiji se iskazi ne slažu može suo čiti.
(4) Lice koje zbog bolesti ili tjele sne nesposobnosti ne može doći po pozivu,
sasluša će se u svom stanu, odnosno u objektu u kojem boravi.

Č lan 13
(1) Na po četku saslušanja, svjedok će se upozoriti da je dužan da govori istinu,
da ne smije ništa pre ćutati, te da za davanje lažnog iskaza može krivi čno odgovarati.
(2) Od svjedoka se uzimaju li čni podaci sljede ćim redosljedom: ime i prezime,
PIB (ukoliko ga ima), zanimanje, pr ebivalište, odnosno boravište, mjesto ro đenja,
godine života, bra čno stanje, mjesto zaposlenja.
(3) Ovlaš ćeno službeno lice koje vodi postupak pou čić e svjedoka na koja pitanja
može uskratiti svjedo čenje.
(4) Poslije toga svjedoku će se postaviti pitanja o samom predmetu i pozva će se
da iznese šta mu je o tome poznato.
(5) Nije dopušteno postavlja ti takva pitanja koja ukazuju na to kako bi trebalo
odgovoriti.
(6) Svjedok će se uvijek pitati otkud mu je poznato ono o čemu svjedo či.

Č lan 14
(1) Ako svjedok ne zna jezik na kome se vodi postupak, saslušaće se preko
tuma ča.
(2) Ako je svjedok gluv, pitanja će mu se postavljati pismeno, a ako je nijem
pozva će se da pismeno odgovara.
(3) Ako se saslušanje ne može izvršiti na ovaj način, pozva će se kao tuma č lice
koje se sa svjedokom može sporazumjeti.

7

Povezana lica
Č lan 15
(1) Povezanim licima se smatraju lica izme đu kojih postoje pose bni odnosi koji
mogu imati neposredan uticaj na uslove ili ekonomske rezultate transakcija između
njih.
(2) Pod posebnim odnosi ma iz stava 1 ovog člana podrazumijevaju se
pojedina čni odnosi izme đu:
1) lica koji su osniva či i ukoliko posjeduju najmanje 10 % dionica;
2) jednog lica koje ima neposredan ili posredan interes u drugom licu
koje predstavlja preduze će, ukoliko je taj interes najmanje 10%;
3) jednog lica koje je podređ eno drugom u smislu poslovnog položaja i
tog drugog lica, ili jednog lica koje je pod kontrolom (neposredno ili posredno) dru-
gog lica i tog drugog lica;
4) lica koja predstavljaju zavisna društva ili su pod neposrednom il
i
posrednom kontrolom tre ćeg lica;
5) li ca koja neposredno ili posredno kontrolišu tre će lice i tog tre ćeg lica,
ukoliko je glasač ko pravo svakog od ovih lica najmanje 10 %.
(3) Povezanim licem iz stava 1 ovog člana smatra se i član porodice poreskog
obveznika. Članom porodice smatra se svako lice koje je kao takvo odre đeno
zakonom kojim se ure đuju pojedine vrste poreza.

Poreska tajna

Č lan 16
(1) Poreska tajna je svaka informaci ja ili podatak o poreskom obvezniku kojim
raspolaže poreski organ, osim informacija i podataka:
1) za koje poreski obv eznik pismeno izjavi da se ne smatraju poreskom
tajnom;
2) koji se ne mogu povezati sa konkretnim poreskim obveznikom niti se na
drugi na čin mogu identifikovati;
3) vezanih za postojanje poreskog duga, ukoliko je hipo teka, odnosno fidu-
cija kao na čin obezbje đenja upisana u javne knjige;
4) o registaraciji poreskog obveznika, PI B, nazivu (ime) i glavnom mjestu
poslovanja;
5) o vrijednosti nepokretne imovine.
(2) Podaci koji predstavljuju poresku tajnu mogu se na zahtjev nadležnog
državnog organa, u činiti dostupnim tom organu, u skladu sa zakonom.

Zapisnik

Č lan 17
(1) O toku ispitivanja pozvanog lica, post upku inspekcijeske kontrole i o važnim
usmenim izjavama stranke, svjedoka, vještaka ili tre ćeg lica u postupku sa činjava se
zapisnik.

8

(2) Zapisnik sa činjava ovlaš ćeni službenik koji vodi postupak ili lice koje on
ovlasti, a zaposleno je u poreskom organu.
(3) Zapisnik se radi u onoliko primjeraka koliko ima u česnika u postupku i
jedan primjerak koji zadržava poreski organ.
(4) U zapisnik se unosi: naziv poreskog organa koji vrši radnju, mjesto u kome
se vrši radnja, dan i čas kada se vrši radnja, predme t u kome se vrši radnja i imena
službenih lica, prisutnih stranaka, njihovih zastupnika, punomo ćnika ili predstavnika.
(5) Zapisnik treba da sadrži ta čno i kratko tok i sadržaj izvršenih radnji u
postupku, kao i datih izja va. Zapisnik treba ograničiti samo na ono što se ti če poreske
stvari koja je predmet postupka. U zapisniku se navodi sva dokumentacija, isprave i
drugi predmeti koji su upotrebljeni u post upku, a prema potrebi isti se prilažu
zapisniku.
(6) Izjava stranke, svje doka i vještaka koji učestvuju u postupku upisuje se u
zapisnik što ta čnije, a po potrebi i njihovim rije čima. U zapisnik se upisuju i svi
zaklju čci koje je u toku postupka donio ovlaš ćeni službenik koji vodi postupak.
(7) Ako se saslušanje stranke, svjedoka ili vještaka vrši preko tumač a, u
zapisnik će se nazna čiti na kom je jeziku saslušani govorio i ko je bio tuma č.
(8) Zapisnik se vodi u toku postupka. Ako se postupak ne može istog dana
završiti unije će se svaki dan posebno u isti zapisnik i to će se propisno potpisati. Ako
se postupak o kojem se vodi zapisnik nije mogao završiti bez prekida, u zapisniku će
se naznač iti da je bilo prekida.

Član 18
(1) Zapisnik mora biti vo đen uredno, čitko i u njemu se ne smije ništa brisati.
(2) Mjesta koja su precrtana do zaključ enja zapisnika moraju ostati čitljiva i
ovjerena potpisom ovlaš ćenog službenika ko ji vodi postupak.
(3) U već potpisanom zapisniku ne smije se ništa dodavati ili mijenjati već se
dopuna unosi u dodatak zapisniku.

Č lan 19
(1) Prije zaklju čenja zapisnik će se pro čitati licima koja su u čestvovala u
postupku, s tim što ta lica imaju pravo da i sama pregledaju zapisnik i stave svoje
primjedbe.
(2) Ovlaš ćeni službenik ili lice koje vodi zapisnik dužno je na kraju zapisnika
navesti da je zapisnik proč itan i da nijesu stavljene ni kakve primjedbe ili, ako jesu,
ukratko će se upisati sadržaj primjedbe. Za pisnik potpisuju lica koja su učestvovala u
postupku, a ovjerava ga ovlaš ćeni službenik koji vodi postupak svojim potpisom kao i
zapisni čar, ako ga je bilo.
(3) Ako se zapisnik sastoji od više listova oni će se ozna čiti rednim brojevima.
Svaki list će na kraju ovjeriti svojim potpisom ovlaš ćeni službenik koji vodi postupak i
lice čija je izjava napisa na na kraju lista.
(4) Dopune već zaklju čenog zapisnika ponovo će se potpisati i ovjeriti.
(5) Ako lice koje treba da potpiše zapisni k nije pismeno ili ne može da piše,
potpisa će ga pismeno lice stavljanjem svog potpis a. To ne može biti službeno lice koje
rukovodi postupkom, niti lice koje je sač inilo zapisnik.

9

(6) Ako neko lice ne će da potpiše zapisnik ili se udalji prije zaključ enja
zapisnika, to će se upisati u zapisnik i navesti razlog zbog kojeg je potpis uskrać en.

Član 20
(1) Zapisnik sastavljen po odredbama ovog zakona je javna isprava. Zapisnik je
dokaz o toku i sadržini radnje po stupka i datih izjava, osim onih dijelova zapisnika na
koje je saslušano lice stavilo primjedbu da nije pravilno sastavljen.
(2) U česnik u postupku može izjaviti prigovor na zapisnik u roku od tri dana od
dana prijema zapisnika. O prigovoru na zapisnik poreski organ se izjašnjava u rješenju
kojim odlu čuje o glavnoj stvari.

Akti u poreskom postupku

Č lan 21
(1) Poreski akt je svaki akt kojim se pokre će, dopunjava, mijenja ili dovršava
neka radnja u poreskom postupku.
(2) Poreski akt iz stava 1 ovog člana je rješenje, zaklju čak, zapisnik o
inspekcijskoj kontroli, nalog za vršenje insp ekcijske kontrole, zapisnik o saslušanju,
poziv i drugi akti.
(3) Poreski akti kojima se odlu čuje o pojedinim pravima i obavezama iz poresko
pravnog odnosa su rješenje i zaklju čak.

Oblik i sadržina poreskog akta

Č lan 22
(1) Poreski akt donosi se u pi sanom ili usmenom obliku.
(2) Usmeni poreski akt može donijeti ovlaš ćeni službenik poreskog organa i
narediti njegovo izvršenj e bez odlaganja, u slučaju kada postoji osno vana sumnja da će
se osujetiti naplata poreza.
(3) Kad se objavi usmeni poreski akt mora se izdati u pisanom obliku najkasnije
u roku od tri dana od dana njegovog donošenja.
(4) Poreski akt iz člana 21 ovog zakona mora sadržati:
1) naziv poreskog organa, broj i datum;
2) ime, odnosno naziv lica kome se dostavlja;
3) pravni i činjeni čni osnov;
4) potpis ovlaš ćenog službenika;
5) otisak pe čata.
(5) Poreski akt kojim se nalaže neko činjenje ili trpljenje mora sadržati i
upozorenje na posledice nepostupanja.
(6) Obavezna sadržina poreskog rješen ja propisuje se ovim zakonom, a odnosi
se i na zaklju čak.

10
Dostavljenje akta

Član 23
Akt se smatra dostavljenim:
1) pravnom licu, ako je dosta vljen zakonskom zastupniku ili ovlaš ćenom
punomoć niku pravnog lica, ako ga je ovlaš ćeni službenik ostavio na adresu pravnog
lica koja je zabilježena na prijavi za registr aciju ili na zadnjoj poreskoj prijavi, ili ako
je dokument poslat preporuč eno poštom na poslednju pozna tu adresu pravnog lica;
2) fizičkom licu, ako je dostavljen tom licu ili njegovom zakonskom zastupniku
ili punomo ćniku, ili ako ga je ovlaš ćeni službenik ostavio na adresu tog lica koja je
zabilježena na prijavi za registraciju ili na za dnjoj poreskoj prijavi, ili ako je dokument
poslat preporuč eno poštom na poslednju poznatu adresu ili mjesto stanovanja tog lica.

Pregled prostorija u kojima se čuvaju knjige i evidencije i drugi
predmeti od zna čaja za utvr đivanje poreske obaveze

Č lan 24
(1) Ovlaš ćeni službenik ima pravo da u đe i pregleda prostoriju gdje se:
1) čuvaju ili mogu čuvati knjige i evidencije ili drugi predmeti potrebni za
utvr đivanje poreske obaveze;
2) obavlja ili bi se mogla obavljati bi lo koja djelatnost koja podliježe
oporezivanju.
(2) Ovlaš ćeni službenik iz stava 1 ovog člana može u ći u stan ili drugu
prostoriju protiv volje njegovog držaoca i u njima vršiti pretres na osnovu odluke suda.
(3) Pretres se vrši uz prisustvo dva svjedoka.

IV PRAVA I OBAVEZE PORESKIH OBVEZNIKA

Prava poreskog obveznika

Član 25
(1) Poreski obveznik ima pravo da:
1) bude ta čno i blagovremeno informisan o svim pitanjima koja mu
omoguć avaju da prijavi i plati poreske obaveze;
2) traži od poreskog organa da prikupl jene podatke o utvrdjivanju poreske
obaveze čuva kao poresku tajnu i da ih koristi, odnosno povjeri samo institucijama i
organima, na na čin i po postupku propisanim ovim zakonom;
3) traži preispitivanje i ponovno utvr đivanje svoje poreske obaveze, na na čin
propisan ovim zakonom;
4) od poreskog organa dobije besplatne informacije o poreskim propisima,
pravima i obavezama koje iz njih proizilaze;
5) dobije poresku prijavu i druge poreske obrasce;
6) se poreski organ prema njemu odnosi sa poštovanjem i uvažavanjem;

11

7) zastupa lič ne interese pred poreskim organima, sam ili putem svog
punomoć nika;
8) koristi poreske olakšice, u skladu sa poreskim propisima;
9) podnosi izvještaje o obra čunavanju i pla ćanju poreza;
10) bude prisutan tokom kancelarijske ili terenske kontrole, u skladu sa
poreskim propisima;
11) izjavi žalbu na odluku poreskog organa;
12) koristi i druga prava utvr đena zakonom.
(2) Poreski obveznici čija su prava iz ovog člana povrije đena imaju pravo zaštite
koju ostvaruju tužbom kod nadležnog suda.
(3) Ukoliko sud ut vrdi da su povrijeđena prava poreskog obveznika, obešteć enje
i troškove sudskog postupka snosi poreski organ.

Obaveze poreskog obveznika

Č lan 26
Poreski obveznik je dužan da:
1) podnese prijavu radi registra cije nadležnom poreskom organu;
2) podnese poresku prijavu nadležnom por eskom organu na propisanom obrascu
u roku utvr đenom poreskim propisima;
3) prijavi nadležnom poreskom organu svaku promjenu glavnog mjesta po-
slovanja, prebivališta, odnosno boravišta, te drugih podataka iz registra poreskog
obveznika;
4) vodi knjige i evidencije na propisan na čin i čuva ih u skladu sa zakonom;
5) izmiri poreske obaveze na na čin i u rokovima utvr đenim zakonom i drugim
propisom donesenim na osnovu zakona;
6) podnese dokumenta i druge podatke koji su potrebni za utvr đivanje poreske
obaveze na zahtjev poreskog organa;
7) omogu ći nesmetan rad službenika pore skog organa u obavljanju zakonskih
ovlaš ćenja;
8) obavijesti nadležni poreski organ o otvaranju ili ukidanju poslovnog ili
drugog ra čuna kod nosilaca platnog prometa, u roku od pet dana od dana otvaranja,
odnosno ukidanja ra čuna;
9) izvršava druge obaveze utvr đene poreskim propisima.

V. REGISTRACIJA PORESKOG OBVEZNIKA

Č lan 27
(1) Registracija poreskog obveznika kod nadl ežnog poreskog organa vrši se na
osnovu prijave za registraciju upiso m u poreski registar, u roku i na na čin propisan
ovim zakonom, ako poreskim zakonom nije druk čije propisano.
(2) Prijavu za registraciju dužni su podnijeti:
1) pravno lice ili organizacija koja ostvaruje prihode u Republici ili izvan
Republike;

12

2) fizi čko lice koje ostvaruje prihode ili posjeduje imovinu u Republici ili
izvan Republike;
3) strano pravno lice ili organizacija koja ostvaruje prihode u Republici;
4) strano fizičko lice koje ostvaruje prihode ili posjeduje imovinu u Repu-
blici.
(3) O izvršenoj registraciji, nadležni poreski organ će poreskom obvezniku
izdati rješenje o registraciji i dodjeliti PIB.
(4) Oblik i sadržinu prijave za registr aciju propisuje ministar nadležan za
finansije.

Č lan 28
(1) Poreski organ vodi regi star poreskih obveznika.
(2) Poreski registar je skup podataka o poreskom obvezniku koji se sastoji od
registarskih uložaka i zbirke isprava. Regi starski uložak se sastoji iz registarskih
listova u koje se upisuju svi podaci koji se registruju. Zbirka isprava je hronološko
vođ enje isprava i akata na osnovu kojih je izvršen upis u registarski uložak.
(3) Uz prijavu za registraciju lica iz člana 27 stav 2 ovog zakona podnose:
1) dokaz o identifikaciji (akt o regist raciji pravnog lica ili preduzetnika,
lič na karta, pasoš, voza čka dozvola);
2) uvjerenje o ku ćnoj zajednici;
3) posjedovni list;
4) dokaz o zaposlenju.

Mjesto i vrijeme registracije

Član 29
(1) Prijavu za registraciju lice iz člana 27 stav 2 ta čka 1) ovog zakona podnosi
podru čnoj jedinici u čijoj nadležnosti je glavno mjesto poslovanja tog lica.
(2) Prijavu za registraciju lice iz člana 27 stav 2 ta čka 1) ovog zakona, č ije se
glavno mjesto poslovanja nala zi izvan Republike, podnosi podru čnoj jedinici koju
odredi direktor poreskog organa.
(3) Prijavu za registraciju dio pravnog lica iz člana 27 stav 2 ta čka 1) ovog
zakona podnosi podru čnoj jedinici u čijoj nadležnosti se nalazi glavno mjesto
poslovanja tog dijela lica.
(4) Prijavu za registraciju lice iz člana 27 stav 2 ta čka 3) ovog zakona podnosi
podru čnoj jedinici u čijoj se nadležnosti nalazi glavno mjesto poslovanja tog lica.
(5) Prijava za registraciju lica iz stava 1 ovog člana podnose u roku od pet
radnih dana od dana re gistracije, odnosno početka obavljanja djelatnosti.

Č lan 30
(1) Lica iz člana 29 ovog zakona mogu imati samo jedno glavno mjesto
poslovanja. Kada više podru čnih jedinica poreskog organa sm atra da je glavno mjesto
poslovanja poreskog obveznika u njihovoj nadležnosti, tada će glavno mjesto
poslovanja tog lica odrediti direktor poreskog organa ili lice koje on ovlasti.

13

(2) O promjeni glavnog mjesta poslovanja lica iz člana 29 ovog zakona dužna su
u roku od pet radnih dana od dana nastanka promjene, pismeno obavjestiti podru čnu
jedinicu poreskog organa kod kojeg su registrovana.

Č lan 31
(1) Prijavu za registraciju lice iz člana 27 stav 2 ta čka 2) ovog zakona podnosi
podru čnoj jedinici prema mjestu prebivališta fizi čkog lica.
(2) Prijavu za registraciju lice iz člana 27 stav 2 ta čka 4) ovog zakona podnosi
podru čnoj jedinici prema mjestu boravišta fizi čkog lica.
(3) Prijavu za registraciju lica iz ovog člana podnose u roku od pet radnih dana
od dana registracije, odnosno po četka obavljanja djelatnosti.

Č lan 32
Kada poreski organ ocjeni da je potreban poseban režim nadgledanja i kontrole
lica iz člana 27 stav 2 ta č. 1) i 3) ovog zakona, zbog veli čine, obima i složenosti
poslovanja, direktor poreskog organa će odrediti podru čnu jedinicu u kojoj će ova lica
biti registrovana, o čemu će obavijestiti poreskog obveznika.

Č lan 33
Lica iz člana 27 ovog zakona dužna su da o svim promjenama koje nastanu u
toku poslovanja, a odnose se na upisane podatke u registar, obavjeste poreski organ, u
roku od 15 dana od dana nastanka promjene.

Obaveze upravnih i sudskih organa zaduženih za registraciju

Član 34
(1) Sud koji vodi registar pravnih lica, organizacija i preduzetnika dužan je
obavjestiti nadležnu područ nu jedinicu o registraciji, statusnoj promjeni ili likvidicaji
pravnog lica, organizacije i preduzetnika, u roku od pet radnih dana od dana predu-
zimanja tih radnji.
(2) Organ jedinice lokalne samouprave koji vodi mati čne knjige i državni organi
koji vode registar stanovništva dužni su obavještavati nadležnu područnu jedinicu o
mjestu prebivališta, ro đenju i smrti lica, u roku od pet radnih dana od dana prijave
prebivališta, rođ enja ili smrti.

Obaveze nosilaca platnog prometa prilikom otvaranja ra čuna

Č lan 35
Nosilac platnog prometa otvori će ra čun poreskom obvezniku, pod uslovom da
podnese akt o izvršenoj regi straciji kod poreskog organa.

VI. PORESKA PRIJAVA

Član 36
(1) Pod poreskom prijavom, u smislu ovog zakona, podrazumijeva se
dokumenat koji se sa činjava i podnosi poreskom organu na propisanom obrascu.

14

(2) Poreska prijava obavezno sadrži opšti i posebni dio. U opštem dijelu poreske
prijave unose se mati čni podaci poreskog obveznika, a u posebnom dijelu podaci od
zna čaja za utvr đivanje poreske obaveze.

(3) Uz poresku prijavu poreski obvezn ik je dužan da priloži i svu doku-
menataciju koja je od znač aja za utvrđivanje poreske obaveze propisane poreskim
propisima.
(4) Poreski obveznik podnosi poresku pr ijavu poreskom organu kod kojeg je
upisan u registar poreskih obveznika, ukoliko ovim zakonom nije druk čije propisano.
(5) Poreska prijava se podnosi za svaku vrstu poreza posebno, na na čin i u
rokovima propisanim poreskim zakonima.
(6) Poreski obveznik poresku prijavu podnosi neposredno ili putem pošte.
(7) Poreski obveznik poresku prijavu mo že podnijeti na disketi ili u drugom
obliku koji omogu ćava kompjutersku obradu podataka.
(8) Poreski obveznik ili njegov punomo ćnik potpisuje poresku prijavu pod
prijetnjom kazne za krivoklets tvo. Odgovornost u tom slučaju snosi i stru čno lice koje
je sa činilo poresku prijavu ili njen dio. Stru čno lice je dužno da prilikom potpisa unese
i svoj PIB.
(9) Ukoliko je poreska prijava dostavljena nenadležnoj podru čnoj jedinici, ista
je dužna da je ,bez odlaganja, sa upi sanim datumom prijema, dostavi nadležnoj
podru čnoj jedinici. Ovako dostavljena poreska prijava u pogledu roka smatra se
blagovremeno dostavljenom.
(10) Oblik, sadržinu i na čin popunjavanja poreskih prijava propisuje poreski
organ, ako poreskim zakonima nije drukčije odre đeno.

Ispunjavanje i podnošenje poreske pr ijave od strane poreskog organa

Član 37
(1) Poreski organ ima ovlaš ćenje i obavezu da ispuni nepotpunu i ispravi
pogrešno popunjenu poresku prijavu, u roku od 30 dana nakon isteka roka za
podnošenje poreske prijave.
(2) Poreski organ ima ovlaš ćenje i obavezu da podnese poresku prijavu u ime
poreskog obveznika koji prijavu nije podnio, u roku od 30 dana od dana saznanja da
prijava nije podnijeta.
(3) Kopiju poreske prijave iz st. 1 i 2 ovog člana poreski organ je dužan
dostaviti poreskom obvezniku.

Izmijenjena poreska prijava

Č lan 38
(1) Poreski obveznik koji otkrije da por eska prijava, koju je podnio, sadrži
grešku ili propust ima pravo da podnese iz mijenjenu poresku prijavu u kojoj je ta
greška ili propust ispravljen.
(2) Izmijenjena poreska prijava podnijeta do dana isteka roka za njeno podno-
šenje smatra se blagovremeno podnijetom.

15

Informativna prijava
Č lan 39
Informativna prijava je akt koji se podnosi nadležnom poreskom organu u
kojem poreski obveznik i drugo lice daje podatke o ostvarenim prihodima i druge
podatke od zna čaja za utvr đivanje poreske obaveze.

Izvještaj o pla ćanju poreza po odbitku

Č lan 40
(1) Poreski posrednik, kad obra čuna porez po odbitku, dužan je da obra čuna,
obustavi i uplati porez i da o tim podaci ma podnese izvještaj poreskom organu.
(2) Lice iz stava 1 ovog č lana kopiju izvještaja dostavlja licu od čijeg je prihoda
obustavljen porez.
(3) Oblik i sadržinu izvještaja iz stava 1 ovog člana propisuje poreski organ.

Ovlašć enje poreskog organa za produženje
roka za podnošenje poreske prijave

Član 41
(1) Na zahtjev poreskog obveznika, dire ktor poreskog organa može da odobri
produženje roka za podnošenje poreske pr ijave propisanog zakonom, najduže 90 dana
od dana isteka tog roka.
(2) Produženje roka iz stava 1 ovog člana može se odobriti u slu čaju: bolesti,
odsustva iz zemlje i drugih okolnosti na koj e poreski obveznik nije mogao uticati.
(3) Zahtjev iz stava 1 ovog člana podnosi se u pisanom obliku u roku
propisanom za podnošenje poreske prijave, s tim što se razlog za propuštanje roka
mora dokazati.
(4) O zahtjevu iz stava 3 ovog č lana odlučuje se rješenjem, u roku od sedam
dana od dana prijema zahtjeva.
(5) Produženje roka u skladu sa ovim članom ne uti če na vrijeme dospjeć a
pla ćanja poreza i obra čun kamate za taj period.

VII. PORESKA OBAVEZA

Č lan 42
(1) Poreska obaveza je obaveza poreskog obveznika da plati porez, kamatu i
kaznu, pojedina čno ili zajedno, na na čin propisan zakonom.
(2) Poreska obaveza iz stava 1 ovog člana za odre đeni porez, kaznu ili kamatu
smatra se dospjelom u roku propisanim zakonom.
(3) Rok za plaćanje poreske obaveze može se promijeniti ili njeno izvršenje
odložiti samo pod uslovima propisanim ovim zakonom.

16

Odgovornost pojedinca za poresku obavezu

Č lan 43
(1) Lice odgovorno za raspolaganje nov čanim sredstvima poreskog obveznika,
u sluč aju njegove insolventnosti, solidarno odgovara, ako ne izmirene poreske obaveze
izvršava suprotno redoslijedu koji je propisan zakonom.
(2) Odredba stava 1 ovog člana odnosi se i na poreskog posrednika.

Odgovornost lica u slu čaju prenosa imovine

Č lan 44
Kada lice (prenosilac) prenese imovi nu direktno ili indirektno na drugo lice
(primaoca) koje: je bra čni ili vanbra čni drug ili je u momentu pr enosa to postalo; nije
napunilo 18 godina; ili sa prenosiocem imovi ne ne posluje po principu “van dohvata
ruke”, primalac i prenosilac imovine so lidarno odgovaraju za iznos poreskog duga, ali
ne ve ćeg od iznosa razlike izme đu prodajne i tržišne cijene prenesene imovine.

Odgovornost pojedinca (direktora) za plać anje poreza po odbitku

Član 45
(1) Kada pravno lice ili organi zacija ne obustavi, ne prenese ili ne uplati porez,
kaznu ili kamatu za odre đeni poreski period, direktor pr avnog lica ili organizacije, od
trenutka kada je poresku obavezu trebal o izmiriti, odgovara solidarno sa pravnim
licem ili organizacijom za pla ćanje tog poreza, kazne ili kamate.
(2) Direktor nije odgovoran za poresku obavezu pravnog lica ili organizacije,
ako poreski organ u roku od šest mjeseci od dana pokretanja postupka likvidacije ili
ste čaja ne podnese zahtjev za naplat u poreza, kazne ili kamate.

Odgovornost za poresku obavezu pravnog lica
ili organizacije u slučaju likvidacije

Č lan 46
(1) Pravno lice ili organizacija koje se likvidira dužno je da, u roku od 30 dana
od dana pokretanja postupka likvidacije, podne se poreskom organu plan likvidacije i
poresku prijavu propisanu zakonom.
(2) Poreski dug mora se platiti prije nego što likvidirano pravno lice ili
organizacija po čne sa isplatom sredstava povjer iocima ili raspodjelom imovine
vlasnicima, odnosno akcionarima.
(3) Ukoliko je pravno lice ili organiza cija insolventna, poreski organ će
pokrenuti postupak naplate kod nadležnog suda.

17

fonda u slu čaju likvidacije
Odgovornost za poresku obavezu investicionog

Č lan 47
(1) Poresku obavezu likvidi ranog investicionog fonda ispla ćuje likvidacioni
upravnik iz nov čanih sredstava investicionog fonda, uklju čujuć i i prihode od prodaje
njegove imovine.
(2) Poreska obaveza iz stava 1 ovog č lana isplaćuje se u roku od tri mjeseca od
dana pokretanja postupka likvidac ije, ako poreskim zakonom nije druk čije propisano.

Odgovornost za poresku obavezu u slu čaju statusnih
promjena pravnog lica ili organizacije

Č lan 48
(1) U slu čaju statusnih promjena pravnog lica ili organizacije (spajanje,
pripajanje, podjela, odvajanje, itd.), poresku obavezu izmiruje njen pravni sljedbenik.
(2) Pravni sljedbenik iz stava 1 ovog člana je odgovoran i za pla ćanje poreskog
duga nastalog prije statusne promjene.
(3) Kada postoji više pravnih sljedbenika lica iz stava 1 ovog člana, svi
sljedbenici su solidarno odgovorni za izmirenje poreskih obaveza.

Odgovornost za poreske obaveze lica koja su
umrla, izgubila pravnu sposobnost ili su nestala

Č lan 49
(1) Poresku obavezu umrlog lica izmiru ju njegovi naslednici do iznosa
vrijednosti naslije đene imovine, srazmjerno njihovom u češ ću u nasljedstvu. Ukoliko
nema nasljednika, poreska obaveza iz miruje se iz imovine umrlog lica.
(2) Poresku obavezu lica koje sud proglasi nestalim izmiruje zakonski zastupnik
ili izvršilac testamenta iz njegove imovine.
(3) Poresku obavezu lica koje je sud pr oglasio pravno nesposobnim izmiruje
zakonski zastupnik iz njegove imovine.

VIII. PLA ĆANJE PORESKE OBAVEZE

Član 50
(1) Poreska obaveza obuhvata izmirenje poreza, kamate i kazne dospjele za
pla ćanje, u roku propisanom ovim i drugim poreskim zakonima.
(2) Pla ćanje poreske obaveze poreski obv eznik vrši u rokovima i na način
propisan poreskim zakonima.
(3) Pla ćanje poreske obaveze izvršava se , po pravilu, preko nosilaca platnog
prometa, uplato m na odgovaraju će uplatne ra čune.
(4) Danom pla ćanja poreske obaveze smatra se dan kada je uplata poreske
obaveze primljena na odgovaraju ći uplatni ra čun.

18

(5) Ministar finansija propisuje uplatne rač une za plaćanje poreza.

Nalog za pla ćanje poreske obaveze

Č lan 51
(1) Nalog za pla ćanje poreske obaveze je fina nsijski dokument koji podnosi
poreski obveznik na propisanom obrascu.
(2) Pri podnošenju naloga, pore ski obveznik je dužan naznačiti na koju vrstu
poreza se nalog donosi.
(3) Uplata poreza iz stava 2 ovog člana izvršava se po sljedećem redoslijedu:
1) kamata;
2) kazna;
3) porez.
(4) Uplate odre đenih kazni koje se ne vežu uz porez vrši će se po sljede ćem
redoslijedu:
1) kamata na kaznu,
2) iznos kazne.
(5) Ako poreski obveznik ne nazna či za koji porez ili kaznu se vrši pla ćanje ili
ako pla ćanje vrši poreski organ prema čl. 60, 62, ili 63 ovog zakona, pla ćanje se
izvršava po sljede ćem redoslijedu:
1) kamata;
2) kazna;
3) porez.

IX. UTVR ĐIVANJE PORESKE OBAVEZE

Č lan 52
(1) Utvr đivanje poreske obaveze predstavlja obra čun poreske obaveze koju vrši
poreski obveznik, odnosno poreski organ.
(2) Obra čun poreske obaveze iz stava 1 ovog člana vrši sam poreski obveznik,
ukoliko poreskim zakonom nije druk čije odre đeno.
(3) Ukoliko poreski obaveznik ne izvrši obra čun poreske obeveze ili ga izvrši
neta čno i nepotpuno, obra čun obaveze će izvršiti poreski organ.
(4) Evidenciju poreske obaveze utvr đene na na čin iz st. 2 i 3 ovog člana vrši
poreski organ nakon:
1) prijema poreske prijave;
2) uskla đivanja iznosa poreske obaveze iskazane u nepotpunoj ili neta čno
popunjenoj poreskoj prijavi;
3) podnošenja poreske prijave od strane poreskog organa u ime poreskog
obveznika.
(5) Poresku obavezu iz stava 3 ovog člana nadležni poreski organ utvr đuje
poreskim rješenjem.
(6) Rješenje o utvr đivanju poreske obaveze poreski organ donosi kada je to
propisano poreskim zakonom.

19
Poresko rješenje

Član 53
(1) Poresko rješenje iz člana 52 stav 5 ovog zakona, poreski organ donosi na
osnovu poslovnih knjiga i evidencija poreskog obveznika.
(2) Ako poreski organ rješenje iz stava 1 ovog člana ne može donijeti na
osnovu poslovnih kniga i evid encija poreskog obveznika, onda će rješenje donijeti na
osnovu procjene poreske osnovice.
(3) Na čin i postupak utvr đivanja poreske osnovice putem procjene iz stava 2
ovog člana bliže će propisati poreski organ.

Oblik i sadržina poreskog rješenja

Č lan 54
(1) Poresko rješenje donosi se u pi sanom obliku i mora se kao takvo označiti.
(2) Poresko rješenje sadrža:
1) nazi v poreskog organa, broj i datum rješenja;
2) uvod, dispozitiv (izreku) i obrazloženje;
3) uputstvo o pravnom sredstvu;
4) potpis ovlaš ćenog lica i pe čat poreskog organa.
(3) Dispozitiv (izreka) poreskog rješenja sadrži naro čito: naziv (ime) poreskog
obveznika, PIB, vrstu poreza, poresku osnovicu, poresku stopu, iznos utvrđenog
poreza, poreski period, olakšice, uplatni ra čun, nalog za uplatu, rok za uplatu, poreski
odbitak, kamatu, kamatnu stopu i naznaku da žalba ne odlaže izvršenje rješenja.
(4) Protiv rješenja iz stava 1 ovog člana može se izjaviti žalba koja se dostavlja
drugostepenom organu u roku od 15 da na od dana prijema rješenja.
(5) Žalba ne odlaže izvršenje rješenja.

Plaćanje poreske obaveze prema rješenju

Č lan 55
Poreska obaveza utvr đena poreskim rješenjem dospijeva za pla ćanje u roku od
10 dana od dana dostavljanja rješenja, ukoliko poreskim zakonom nije druk čije
propisano.

X. MJERE NAPLATE

Č lan 56
(1) Mjere naplate preduzimaju se za por esku obavezu za koju je dostavljeno
poresko rješenje i koja nije izmirena u propisanom roku.
(2) Od mjera naplate izuzimaju se:

20

1) odje ća, obuć a, rublje i drugi predmeti li čne upotrebe, posteljne stvari,
posu đe, štednjak, hladnjak i dio namješta ja koji je neophodan poreskom dužniku i
č lanovima njegovog doma ćinstva;
2) hr ana i ogrijev za potrebe poreskog dužnika i članova njegovog doma-
ć instva za tri mjeseca;
3) inva lidska pomagala koja su poreskom dužniku ili članu njegovog do-
ma ćinstva neophodna za obavljanje životnih funkcija;
4) ordeni, medalje, ratne spomenice i dr ugi znaci odlikovanja i priznanje,
lič na pisma, rukopisi i drugi li čni spisi poreskog dužnika, kao i porodič ne slike;
5) jedna trećina zarade, penzije ili priman ja po osnovu socijalne pomoći;
6) primanja po osno vu zakonskog izdržavanja, naknade štete nastale usled
ošte ćenja zdravlja ili umanjenja, odnos no gubitka radne sposobnosti i zbog izgu-
bljenog izdržavanja usled sm rti davaoca izdržavanja;
7) materijalno obezbje đenje, dje čiji dodatak i druga pr imanja po osnovu
socijalne pomo ći;
8) prim anja po osnovu privre mene nezaposlenosti;
9) primanja na osnovu naknade zbog tjelesnog oštećenja po propisima o in-
validskom osiguranju.

Č lan 57
Nov čana sredstva koja su naplać ena primjenom mjera naplate, a koja prelaze
iznos poreske obaveze poreskog obveznik a su predmet poreskog odbitka ili povraćaja,
u skladu sa ovim zakonom.

Č lan 58
(1) Mjere naplate izvršavaju se rješ enjem koje donosi nadležni poreski organ
koji je utvrdio poresku obavezu, odnosno koji je nadležan za naplatu poreske obaveze.
(2) Rješenje iz stava 1 ovog člana sadrži naro čito:
1) naznaku izvršnog rješenja o utvr đivanju poreske obaveze koja je predmet
naplate;
2) iznos duga po vremenu dospjelosti, kama te i kazne za poreske prekršaje;
3) rok za plaćanje poreskog duga;
4) naznaku predmeta i sredstava izvršenja;
5) broj ra čuna poreskog obveznika i broj ra čuna u čiju korist se vrši uplata;
6) bližu identifikaciju nepokretnosti prema podacima iz javne knjige;
7) nalog poreskom dužniku da u određ enom roku plati poresku obavezu;
8) naznaku da troškovi izvršenja padaju na teret poreskog obveznika.
(3) Ako se naplata vrši iz plata, pe nzija i drugih finansijskih potraživanja
poreskog obveznika, rješenje o naplati mo ra sadržati naziv isplatioca i njegovo
sjedište.

Č lan 59
(1) Protiv rješanja iz člana 58 ovog zakona dopuštena je žalba, u roku od tri
dana od dana dostave rješenja.
(2) Žalba ne odlaže izvršenje rješenja.

21

Obezbje đenje poreskog potraž ivanja putem zaloge
Član 60
(1) Ako poreski obveznik ne plati pore sku obavezu koju je utvrdio poreski
organ, u propisanom roku, imovina i imovinska prava poreskog obveznika postaju
predmet zaloge u korist korisnika sredstva iz poreske obaveze.
(2) Zaloga počinje te ći od dana isteka roka za pla ćanje poreske obaveze i traje
do izmirenja poreske obaveze ili poništenja poreskog rješenja.
(3) Područ na jedinica koja je utvrdila poresku obavezu ili je nadležna za naplatu
poreske obaveze registrova će založno pravo na nepokretnosti (hipoteku) u javnoj
knjizi prema mjestu gdje se nepokretnost na lazi, a zaloga nad pokretnim stvarima
registrova će se u skladu sa posebnim zakonom.
(4) Registracija založnog prava nad nepokret nosti (hipoteka) vrši se u skladu sa
posebnim aktom koji donosi poreski organ.
(5) Poreski organ može regi strovanu zalogu javno objaviti.
(6) Poreski organ će, u roku od dva dana nakon izmirenja poreske obaveze,
izvršiti brisanje hipoteke.

Zabrana prenosa novč anih sredstava preko
računa kod nosilaca platnog prometa

Č lan 61
(1) Zabrana prenosa nov čanih sredstava preko ra čuna kod nosilaca platnog
prometa je mjera poreskog organa koja ograni čava pravo poreskog obveznika da
raspolaže sredstvima na ra čunu, kao i pravo da otvara nove ra čune.
(2) Ograni čenja prava raspolaganja nov čanim sredstvima koja se nalaze na
ra čunu poreskog obveznika ili ulaze na njegov ra čun ne odnose se na prenos sredstava
koja se ti ču izmirenja poreskog duga.
(3) Rješenje o zabrani prenosa nov čanih sredstava preko ra čuna poreskog
obveznika otvorenog kod nosilaca platnog prometa donosi područna jedinica koja je
utvrdila poresku obaveze ili je odgovorna za napl atu poreske obaveze.
(4) Rješenje iz stava 3 ovog člana poreski organ dostavlja svakom nosiocu
platnog prometa u kojem poreski obveznik ima otvorene ra čune, a kopiju rješenja
dostavlja poreskom obvezniku.
(5) Rješenje o zabrani prenosa nov čanih sredstava kod nosilaca platnog
prometa izvršić e se odmah po dostavi.
(6) Rješenje o zabrani prenosa nov čanih sredstava preko ra čuna poreskog
obveznika važi od dana dostave do dana:
1) izmirenja obaveze;
2) poništenja poreskog rješenja;
(7) Područna jedinica poreskog organa obavješ tava nosioca platnog prometa i
poreskog obveznika o prestanku važenja rješenja iz stava 3 ovog člana, u roku od dva
radna dana od dana presta nka važenja rješenja.

22

Naplata poreske obaveze iz nov čanih sredstava
Č lan 62
(1) Naplata poreske obaveze iz nov čanih sredstava poreskog obveznika vrši se
prenosom sredstava sa ra čuna poreskog obveznika otvorenog kod nosilaca platnog
prometa na ra čun budžeta i druge rač une Republike, na osnovu poreskog rješenja.
(2) Naplata obaveza iz stava 1 ovog člana odnosi se i na obus tavu plata i penzija
do 1/3 ukupnog mjese čnog iznosa, te drugih finansijskih potraživanja poreskog
obveznika.
(3) Rješenje o naplati poreske obaveze iz nov čanih sredstava donosi podru čna
jedinica u kojoj je utvr đena poreska obaveza ili koja je odgovorna za naplatu poreske
obaveze.
(4) Rješenje iz stava 3 ovog člana poreski organ dostavlja nosiocu platnog
prometa u kojom poreski obveznik ima ra čun. Kopija rješenja dostavlja se poreskom
obvezniku.
(5) Nosilac platnog prometa, od momenta dostavljanja rješenja, obustavlja
prenos nov čanih sredstava preko ra čuna na na čin propisan u članu 61 ovog zakona, sve
do prestanka važenja odluke o na plati poreske obaveze iz novčanih sredstava u skladu
sa stavom 8 ovog člana.
(6) Rješenje o naplati poreske obaveze iz nov čanih sredstava izvršava nosilac
platnog prometa u roku od tri radna dana od dana dostavljanja rješenja. U slučaju
nedostatka nov čanih sredstava na ra čunu poreskog obveznika na dan dostavljanja
rješenja, rješenje se izvršava u roku od jednog radnog dana nakon priliva novčanih
sredstava.
(7) Ukoliko se naplata vrši zabranom prenosa nov čanih sredstava od plata,
penzija i drugih finansijskih potraživanja, rješ enje se dostavlja isplatiocu tih primanja
koje je dužno da zabranu prenosa nov čanih sredstava izvrši od prve mjese čne isplate.
(8) Rješenje o naplati poreske obaveze iz nov čanih sredstava važi od dana
dostavljanja rješenja do dana:
1) izmirenja obaveze;
2) poništenja poreskog rješenja;
(9) Područna jedinica poreskog organa obavješ tava nosioca platnog prometa i
poreskog obveznika o prestanka važenja rješenja iz stava 3 ovog
člana, u roku od
dva radna dana od dana pr estanka važenja rješenja.

Naplata poreske obaveze iz imovine

Član 63
(1) Naplata poreske obaveze iz imovine poreskog obveznika može se izvršiti po
isteku roka od 10 dana od dana uru čenja rješenja o naplati poreskom dužniku.
(2) Izuzetno, poreska obaveza će se naplatiti iz imovine poreskog obveznika
prije isteka roka iz stava 1 ovog člana, ako podru čna jedinica koja je donijela rješenje
o naplati poreza utvrdi da postoji opasnost od neplać anja poreske obaveze.
(3) Pod naplatom poreske obaveze iz imovine poreskog obveznika
podrazumjeva se plenidba i prodaja imovine (pokretne ili nepokretne) poreskog obve-

23

znika i koriš ćenje sredstava dobijenih prodajom ili drugim postupkom za naplatu
poreske obaveze.
(4) Imovina poreskog obveznika koja se može zaplijeniti i prodati uklju čuje
imovinu i imovinska prava koja pripadaju poreskom obvezniku, bilo da tu imovinu
fizi čki posjeduje on ili neko drugo lice, kao i novčana sredstva i njegova potraživanja
od tre ćih lica.
(5) Rješenje o naplati poreske obave ze iz imovine poreskog obveznika donosi
podru čna jedinica koja je utvrdila poresku oba vezu ili koja je odgovorna za naplatu.
(6) Rješenje se dostavlja poreskom obvezniku čija se imovina plijeni, odnosno
drugom licu ako to lice posjeduje imovinu poreskog obveznika ili mu je dužno po
nekom drugom osnovu, odnosno licu koje vrši isplatu plata, penzija ili drugih
finasijskih potraživanja poreskog obveznika.

Č lan 64
(1) Plenidbu vrši ovlaš ćeni službenik u prisustvu dva svjedoka. Poreski
obveznik ima pravo da prisustvuje postupku plenidbe.
(2) Plenida se sastoji od popisa i procjene imovine.
(3) Svako lice koje posjeduje imovinu koja se plijeni dužno je predati ili platiti
iznos te imovine ovlaš ćenom službeniku na njegov zahtjev.
(4) U slučaju kada se kod nekog lica nalazi imovina poreskog obveznika koja je
predmet plenidbe, imovina se može zaplije niti samo na osnovu sudskog rješenja koje
se donosi u izvršnom postupku.
(5) Za donošenje rješenja iz stava 4 ovog člana poreski organ će, uz zahtjev
sudu, dostaviti i dokaze o postojanju pore skog duga, da lice posjeduje gotovinu ili
druga sredstva iz kojih bi se mogao naplatiti porez, te da je pokušaj naplate bio
neuspješan.
(6) Postupak plenidbe traje dok se ne iz miri poreska obaveza, ne poništi poresko
rješenje ili ne istekne rok iz člana 71 ovog zakona.

Č lan 65
(1) Imovina poreskog obveznika popisuje se ovim redom:
1) gotov novac;
2) sredstva na ra čunu;
3) obveznice zajma i druge hartije od v ijednosti, ako su dospjele za naplatu
ili se mogu eskontovati;
4) nakit i druge dragocjenosti;
5) ostale pokretne stvari, stoka i r oba, odnosno materijali koji se mogu lako
unovč iti.
(2) Ako naplata nije mogla da se izvr ši iz sredstava iz stava 1 ovog člana, radi
naplate popisuju se i sredstva za rad (oru đe, mašine, alat i drugo).

Č lan 66
(1) O provedenom postupku plenidbe ovlaš ćeni službenik sastavlja zapisnik koji
sadrži:
1) naziv poreskog organa i ime ovlašć enog službenika koji vodi postupak
naplate;

24

2) prezime i ime, naziv, prebivalište , odnosno sjedište poreskog obveznika,
PIB i podatke o drugim licima koja su prisustvovala plenidbi;
3) mjesto i vrijeme plenidbe;
4) iznos pore skog duga, kamatu i troškove postupka plenidbe;
5) naziv,oznaku i opis zaplijenjenih predmeta;
6) vrijednost zaplijenjenih predmeta prema izvršenoj procjeni;
7) prezime i ime, adresa, odnosno sjedište lica kome su stvari povjerene na
čuvanje;
8) kons tataciju da su poreski obveznik i čuvar zaplijenjenih stvari
opomenuti o posledicama otu đenja ili ošte ćenja zaplijenjenih stvari;
9) primjedbu pores kog obveznika i drugih lica na postupak procjene i
plenidbe, na lica koja su vršila procjenu, na iznos procjene ili druge primjedbe,
odnosno primjedbe drugih lica.
(2) Ukoliko je bilo potrebn o prisustvo policije, njihovo prisustvo se upisuje u
zapisnik o plenidbi.
(3) Zapisnik se potpisuje od strane ovlaš ćenog službenika koji vodi postupak,
poreskog obveznika, njegovog punomo ćnika ili ovlaš ćenog lica odnosno č lana
njegovog domać instva, punomoćnika ili ovlaš ćenog lica, dužnika pravnog lica, svje-
doka, procjenitelja i drugi h službenih lica koja su prisustvovala plenidbi.
(4) Ako poreski obveznik, odnosno njegov punomoć nik ili ovlašćeno lice,
odnosno zastupnik ovlaš ćenog lica ili pravnog lica dužnika odbije da potpiše zapisnik,
to će se upisati u zapisnik.
(5) Po jedan primjerak zapisnika se dostavlja poreskom obvezniku i drugim
licima od kojih je zaplijenjana imovina.

Č lan 67
(1) Ovlaš ćeni službenik je dužan da o izvr šenom popisu imovine obavijesti sva
lica na koja je ukazano da im pripada popis ana imovina, odnosno dio imovine i da ih
uputi da, u roku od osam da na od dana prijema obavještenja, mogu podnijeti nadle-
žnom sudu izlu čnu tužbu, radi dokazivanja prava svojine na toj imovini.
(2) Obavještenje iz stava 1 ovog člana ovlaš ćeni službenik vrši usmeno, ako
su ta lica prisutna popisu i to unosi u zapisnik o popisu i procjeni pokretnih stvari,
a odsutna lica obavještava pismeno.
(3) Ako obaviještena lica iz stava 2 ovog člana pruže dokaz da su u roku od
osam dana podnijela izlu čnu tužbu sudu, postupak naplat e se prekida u odnosu na
stvari koje su obuhva ćene izlu čnom tužbom.

Č lan 68
(1) Blagovremeno podnošenje izlu čne tužbe sudu odlaže plenidbu i prodaju
popisane pokretne imovine na koju se tužba odnosi do okon čanja spora, a ta imovina
ostavlja se na čuvanje poreskom obvezniku.
(2) Poreski obveznik je dužan da imovinu iz stava 1 ovog č lana sačuva u
nepromijenjenom stanju do okon čanja spora po izlu čnoj tužbi.

25

(1) Ako se po izlu čnoj tužbi utvrdi da podnosilac izlu čne tužbe nije sopstv-
enik, a poreski obveznik otuđ i, uništi ili ošteti imovinu, podnije će se krivi čna prijava
nadležnom tužilaštvu.
Č lan 69
(2) U slu čaju iz stava 1 ovog člana, radi obezbje đenja naplate duga, izvrši će se,
bez odlaganja i bez donošenja posebnog rješ enja o naplati, nov popis i procjena
imovine.
Č lan 70
(1) Poreski organ snosi odgovornost za imovinu koja je zaplijenj ana. Ukoliko se
zaplijene nov čana sredstva, poreski organ ć e ih deponovati na odgovaraju ći ra čun
budžeta, u roku od jednog radn og dana od dana plenidbe.
(2) Područna jedinica koja je sprovela plen idbu imovine, u roku od 15 dana
od dana plenidbe, objavljuje og las o prodaji imovine u sredstvima javnog informisanja
i na oglasnoj tabli podru čne jedinice.
(3) Imovina će se prodati po isteku 10 dana od dana objavljivanja oglasa.
(4) Na javnom nadmetanju ne mogu u čestvovati, direktno ili indirektino
službenici poreskog organa, bra čni drug, preci i potomci službenika, te preci i potomci
njegovog bra čnog druga.
(5) Poreski obveznik čija je imovina, osim novč anih sredstava, zaplijenjena u
skladu sa ovim zakonom može, prije prodaje imovine, izmiriti poresku obavezu i
troškove plenidbe. Podru čna jedinica ć e zaplijenjenu imovinu vratiti poreskom
obvezniku u roku od pet radnih dana od dana izmirenja obaveze.
(6) U slučaju kada je zaplijenjena roba kvarljiv a ili kad poreski organ ocijeni da
postoje izuzetno važne okolnosti koje opravda vaju neodložnu prodaju, prodaja se
može izvršiti u roku kra ćem od roka iz stava 3 ovog člana.
(7) Sredstva ostvarena od prodaje zaplije njene imovine koriste se za izmirenje
obaveza po sljede ćem redoslijedu:
1) troškovi plenidbe i prodaje;
2) kamate;
3) kazne;
4) poreske obaveze.
(8) Pri izmirenju poreske obaveze iz stava 7 ta čka 4) ovog člana prvenstvo
naplate ima porez na imovinu, por ez po odbitku, pa drugi porezi.
(9) Sredstva ostvarena prodajom imovine radi plać anja poreske obaveze depo-
nuju se na odgovaraju ći ra čun budžeta, u roku od jednog radnog dana nakon prodaje.
(10) Bliže uslove i postupak javne prodaje propisuje ministar nadležan za
finansije.

Ovlašćenje poreskog organa da odobri produženje
roka za izmirenje poreske obaveze

Član 71
(1) Direktor poreskog organa može pr odužiti rok za izmirenje poreske obaveze
na prijedlog ovlaš ćenog službenika koji vod i postupak, samo ako će to produženje
olakšati naplatu poreske obaveze.

26

(2) Kod davanja produženja roka iz stava 1 ovog člana, poreski obveznik je
dužan pružiti garancije za pla ćanje poreske obaveze.
(3) Za vrijeme za koje je produžen r ok za izmirenje poreske obaveze obra čunava
se kamata, u skladu sa ovi m zakonom. O produženju roka za izmirenje poreske oba-
veze poreski organ donosi zaklju čak.
(4) Protiv zaključ ka iz stava 3 ovog člana poreski obveznik nema pravo žalbe.

Ovlašć enje poreskog organa da prekine ili obustavi
naplatu kod odre đenih neizmirenih poreskih dugova

Č lan 72
(1) Poreski organ može prekinuti postupak naplate ukoliko utvrdi da je poreski
dug sporan ili je nenaplativ iz razloga št o poreski obveznik nema imovinu ili zbog
neekonomič nosti daljeg vođ enja postupka.
(2) Postupak iz stava 1 ovog č lana nastaviće se nakon rješavanja spornih
pitanja, odnosno kad dug postane naplativ.

XI. INSPEKCIJSKA KONTROLA

Opšte odredbe

Č lan 73
Inspekcijska kontrola je postupak provjere i utvr đivanja činjenica bitnih za
oporezivanje poreskog obveznika i drugih lica, koju provodi poreski organ u skladu sa
ovlaš ćenjima iz zakona kojim se uređ uju pojedine vrste poreza.

Predmet inspekcijske kontrole

Član 74
(1) Inspekcijska kontrola obuhvata provjeru svih ili pojedinih činjenica bitnih za
oporezivanje.
(2) Inspekcijska kontrola obuhvata provjer u jedne ili više vrsta poreza za jedan
ili više perioda oporezivanja.
(3) Ako se kontrola vrši kod preduzet nika, inspekcijska kontrola može
obuhvatiti i one činjenice koje nijesu vezane sa njegovom poslovnom djelatnoš ću.
(4) Inspekcijska kontrola društva kap itala ili društva lica obuhvata i provjeru
odnosa izmeđ u vlasnika društava i društava bitnih za oporezivanje.

Period inspekcijske kontrole

Član 75
(1) Inspekcijska kontrola može se vršiti za period za koji nije nastupila zastara
prava na utvr đivanje poreske obaveze.

27

(2) Inspekcijska kontrola kod velikih por eskih obveznika mora se nastaviti na
poslednji period oporezivanja obuhva ćen prethodnim inspekcijskim kontrolama.
(3) Veliki poreski obveznik, u smislu ovog zakona, je poreski obveznik koji ima
godišnju poresku obavezu, po svim vrstama poreza, u iznosu ve ćem od 250.000 Eura.
(4) Inspekcijska kontrola obuhvata pos lednju godinu oporezivanja za koju je
podnijeta poreska prijava.
(5) Inspekcijska kontrola ne može se vr šiti kod istog poreskog obveznika za istu
vrstu poreza i za isti vremenski pe riod više od jednog puta godišnje.
(6) Izuzetno od stava 5 ovog člana, inspekcijska kontrola može se proširiti i na
prethodni period, ako se utvrde činjenice koje ukazuju da bi se kontrolom mogao
bitnije izmjeniti iznos poreske obaveze.

Nalog za inspekcijsku kontrolu

Č lan 76
(1) Predmet i period inspekcijske kontrole odre đuje podru čna jedinica nalogom
za inspekcijsku kontrolu (u daljem tekstu: nalog).
(2) Nalog se izdaje u pisa nom obliku. Pored podataka iz člana 22 ovog
zakona, nalog sadrži: period za koji se vrši kontrola, vrstu poreza, mjesto i vrijeme
poč etka kontrole, imena ovlaš ćenih službenika za vršenje kontrole, poziv za u češ će
poreskog obveznika u postupku i uputstvo o pravu prigovora.

Član 77
(1) Nalog se dostavlja:
1) veli kom poreskom obvezniku 30 dana prije po četka kontrole;
2) os talim poreskim obveznicima 15 dana prije po četka kontrole.
(2) Izuzetno od stava 1 ovog člana, ukoliko bi se dostavom u roku iz stava 1
ovog člana ugrozila svrha kontrole, nalog se dostavlja poreskom obvezniku neposre-
dno prije po četka kontrole.
(3) Podru čna jedinica može odložiti po četak kontrole, ako poreski obveznik
podnese prigovor u roku od tri dana od da na prijema naloga i u njemu navede
opravdane razloge za odlag anje kontrole, osim u slučajevima iz stava 2 ovog č lana.
(4) Odluku po prigovoru donosi podru čna jedinica u obliku zaključ ka, protiv
kojeg nije dopuštena žalba.

Tok inspekcijske kontrole

Č lan 78
(1) Prije po četka inspekcijske kontrole, ovlaš ćeni službenik za vršenje kontrole
mora se predstaviti poreskom obvezniku i st aviti na uvid službenu legitimaciju.
(2) Ako poreski obveznik smatra da se inspekcijska kontrola ne vrši u skladu sa
nalogom, ima pravo tokom vršenj a kontrole podnijeti prigovor područnoj jedinici
koja je izdala nalog. Rukovodilac podru čne jedinice dužan je, u roku od jednog dana,
donijeti odluku po prigovoru i dos taviti je poreskom obvezniku.
(3) Po prigovoru donosi se zaključak protiv kojeg nije dopuštena žalba.

28
Metode i mjesto vršenja inspekcijske kontrole

Član 79
Inspekcijski kontrola vrši se metodom kontrole poreskih prijava, kancelarijskom
kontrolom i kontrolom na terenu.

Kontrola poreske prijave

Č lan 80
(1) Kontrola poreske prijave vrši se u prostorijama područne jedinice gdje je
poreski obveznik registrovan.
(2) Kontrola poreske prija ve je provjera njene tačnosti, ta čnosti i potpunosti
dokumentacije dostavljene uz pr ijavu. Prilikom provjere poreske prijave koriste se svi
podaci koje posjeduje i do kojih do đe poreski organ.
(3) Provjeru poreske prijave vrše ovlaš ćeni službenici po službenoj dužnosti, a
kontroli može prisustvovati i poreski ob veznik po odobrenju rukovodioca područ ne
jedinice.
(4) Ukoliko u postupku kontrole ovlaš ćeni službenik utvrdi da je prijava
nepotpuna ili pogrešno popunjena, istu će popuniti, odnosno greške otkloniti na
osnovu priložene dokumentacije. Ukoliko utvr di da su poreska prijava i priložena
dokumentacija neta čne, prijavu sa dokumentacijom proslijedi će ovlaš ćenom
službeniku za vršenje kancelarijs ke kontrole na dalji postupak.
(5) O prosljeđivanju prijave ovlaš ćeni službenik donosi zaklju čak, protiv kojeg
nije dopuštena žalba.

Kancelarijska kontrola

Č lan 81
(1) Kancelarijska kontrola se vrši u prostorijama područne jedinice gdje je
poreski obveznik registrovan.
(2) U toku kontrole, ovlaš ćeni službenik koristi podatk e iz poreske prijave,
dokumentacije priložene uz poresku prijavu, dokumentacije i izjave koje je dao
poreski obveznik, te podatke koj e je prikupio poreski organ.
(3) Ovlašćeni službenik može pozvati poreskog obveznika da učestvuje u
postupku kancelarijske kontrole.

Terenska kontrola

Č lan 82
(1) Terenska kontrola se vrši u poslovnim prostorijama poreskog obveznika ili
na drugoj lokaciji koju odredi rukovodilac podru čne jedinice koja vrši kontrolu.
(2) Ovlaš ćeni službenik u toku kontrole kor isti podatke iz poreske prijave,
dokumentacije i izjave poreskog obveznika i dokumentacije i podataka koje je
prikupio poreski organ.

29

(3) Jedna terenska kontrola traje do 90 radnih dana. Rukovodilac podru čne jedi-
nice može izuzetno odrediti duži rok.

Dokazi na temelju indicija

Č lan 83
(1) Ovlaš ćeni službenik, u postupku pribavljanja dokaza za utvr đivanje poreske
obaveze, može koristiti i odre đene indicije.
(2) Indicije, u smislu stava 1 ovoga člana, su izvjesni znakovi, podaci ili
informacije koje poreskom organu mogu služiti za utvrđ ivanje poreske obaveze za
sve vrste poreza.
(3) Indicije iz stava 2 ovog člana se odnose na:
1) vrst u i prirodu poslovanja poreskog obveznika;
2) kretanje sredstava preko ra čuna poreskog obveznika u banci ili drugoj
finansijskoj instituciji i iznosi sredstava na tim ra čunima;
3) odnos rashoda sa prihodima poreskog obveznika;
4) imovinu poreskog obveznika ste čenu ili koriš ćenu za li čnu upotrebu i
druge dokaze o imovini, uklju čujuć i stanove, ku će, poslovne prostore, automobile,
sredstva za rad, članstva u klubovima, broj posluge i sl;
5) analizu promjena u vrijednosti imovine poreskog obveznika;
6) iznos zakupnine nepokretnosti gdje poreski obveznik posluje ili ži
vi;
7) iznos kapitala u preduze ću poreskog obveznika;
8) ostv areni promet poslovanja poreskog obveznika;
9) broj lica koje upošljava poreski obveznik;
10) vrstu i br oj poslovnih klijenata poreskog obveznika;
11) profit ili dohodak drugih lica koja obavljaju slič nu ili istu djelatnost kao i
poreski obveznik pod istim ili sli čnim uslovima;
12) razliku izme đu kupljenih sirovina i drugih ma terijala i onih koji su stvarno
koriš ćeni u procesu proizvodnje;
13) sv e druge dokaze koji mogu služiti da se odredi iznos poreske obaveze.

Vrijeme inspekcijske kontrole

Član 84
(1) Inspekcijska kontrola obavlja se u toku radnog vremena poreskog obveznika,
a izuzetno i nakon isteka radnog vremena, ako to nalaže svrha kontrole.
(2) Ako se započeta radnja u postupku inspekcijske kontrole ne može završiti u
toku radnog vremena poreskog obveznika, a pores ki obveznik ne pristane na nastavak
obavljanja kontrole nakon isteka radnog vr emena, poreski organ može izvršiti
privremeno pe ča ćenje poslovnog ili skladišnog prostora.
(3) Mjera privremenog pe ča ćenja iz stava 2 ovog člana može trajati najduže do
poč etka radnog vremena poreskog obvezn ika prvog narednog radnog dana. O
privremenoj mjeri iz stava 2 ovog člana donosi se zaključ ak, protiv kojeg nije
dopuštena žalba.

30

(1) Poreski obveznik, pored obaveza iz člana 26 ovog zakona, u postupku
inspekcijske kontrole, na poziv ovlaš ćenog službenika, dužan je uč estvovati u
utvr đivanju činjeni čnog stanja bitnog za oporeziva nje, radi davanja podataka,
predo čavanja knjiga i eviden cija i drugih isprava.
Član 85
(2) Ako poreski obveznik nije u imogu ćnosti da prisustvuje kontroli, poreski
organ može zatražiti od poreskog obveznik a da imenuje drugo lice za davanje
podataka. Ovlaš ćeni službenik može tražiti podat ke i od drugih zaposlenih kod
poreskog obveznika ili tre ćih lica.

Zapisnik o inspekcijskoj kontroli

Č lan 86
(1) O inspekcijskoj kontro li se sastavlja zapisnik.
(2) Pored podataka iz član 17 ovog zakona, zapisnik iz stava 1 ovog člana
sadrži: mjesto, vrijeme i po četak kontrole, opis radnji, činjenice i dokaze koji su
provedeni u postupku i druge podatke o toku i ishodu kontrole, a naro čito činjenice
koje su bitne za promjenu poreske obaveze i zbirni iznos utvrđenih promjena poreskih
obaveza.
(3) Na zapisnik o inspekcijskoj kontro li poreski obveznik ima pravo podnijeti
prigovor u skladu sa članom 20 stav 2 ovog zakona. Ovlašć eni službenik dužan je
razmotriti prigovor na zapisnik i po istom postupiti saglasno odredbi člana 20 stav 2
ovog zakona.
(4) Ako su u prigovoru iznesene nove činjenice i dokazi, zbog kojih bi trebalo
promijeniti činjeni čno stanje utvr đeno u zapisniku ili izmjeniti ranije pravne ocjene,
poreski organ će o takvim č injenicama i dokazima ili novim ocjenama sastaviti
dopunski zapisnik. Na dopunski zapisni k ne može se izjaviti prigovor.

Mjere inspekcijske kontrole

Član 87
Kada ovlaš ćeni službenik, u toku inspekcijske kontrole, utvrdi da je povrije đen
ovaj zakon ili drugi poreski propis ima obavezu i ovlaš ćenje da naredi preduzimanje
mjera, i to:
1) dostavu potrebne dokumentacije i podataka;
2) privremeno oduzimanje dokument acije, opreme i sredstava rada;
3) prinudno otvaranje ili zatvaranje objek ata radi vršenja inspekcijske kontrole;
4) zabranu raspolaganja sredstvima na računu;
5) zabranu obavljanja djelatnosti, odnosno obavljanje pojedinih poslova za
odre đeno vrijeme;
6) privremeno oduzimanje nezakonito ostvarene imovinske koristi;
7) privremeno oduzimenje sirovina, re prometerijala, poluproizvoda, gotovih
proizvoda i robe kada nema dokaza o na činu pribavljanja robe, kada se roba stavlja u
promet od strane lica koje za to nije re gistrovano ili nema dokaza o porijeklu robe,
kada se promet proizvoda vrši bez propisane oznake, kada se roba transportuje bez

31

propisane dokumentacije i kada se roba prodaje van poslovnog sjedišta ili drugog
mjesta odre đenog od strane nadl ežnog državnog organa;
8) podnese prijavu na dležnom organu za učinjeno krivič no djelo ili privredni
prestup i podnese zahtjev za pokretanje prekršajnog postupka;
9) izri če mandatnu kaznu;
10) preduzima i druge mjere za koje je zakonom i drugim poreskim propisima
ovlaš ćen.

Č lan 88
(1) Kad ovlaš ćeni službenik naredi mjeru oduz imanja predmeta kontrole koji
mogu poslužiti kao dokaz ili koji su upotrijeb ljeni, namijenjeni ili nastali u vršenju
nezakonitih radnji, obavezan je odrediti mjesto i nač in čuvanja tih predmeta.
(2) Lice kome je povjereno č uvanje predmeta iz stava 1 ovog člana dužno je te
predmete preuzeti i čuvati do kona čne odluke po prijavi, odnosno po zahtjevu
ovlaš ćenog službenika i o čuvanju predmeta ovlaš ćenom službeniku izdati potvrdu o
preuzetim predmetima.

Č lan 89
(1) Ako je oduzeti predmet iz člana 88 ovog zakona podložan kvarenju ili ako
njegovo čuvanje iziskuje velike troškove, ovlaš ćeni službenik koji vrši kontrolu može
odrediti da se predmet proda, uz saglasnost rukovodioca podru čne jedinice.
(2) Prodaju predmeta iz stava 1 ovog člana vrši ovlaš ćeni službenik zadužen za
naplatu, po postupku i u rokovima propisanim članom 70 ovog zakona, tako da se
prodaja iz stava 1 ovog člana vrši odmah putem oglasa ili javnom pogodbom.

Č lan 90
(1) Mjere iz č lan 87 ovog zakona ovlaš ćeni službenik nare đuje rješenjem.
(2) Izuzetno od stava 1 ovog člana, ovlaš ćeni službenik može mjere iz člana 87
ovog zakona narediti u zapisniku o izvršenoj ko ntroli, odnosno usmenim rješenjem,
kad ocjeni da se na taj na čin otklanja šteta ve će vrijednosti i kad je to u javnom
interesu.
(3) Ovlaš ćeno lice koje je postupilo u skladu sa stavm 2 ovog č lana dužno je, u
roku od tri dana, donijeti rješenje u pisanoj formi.
(4) Rješenje iz stava 1 ovog člana ovlaš ćeni službenik donosi na osnovu
č injenica utvr đenih u zapisniku i dopunskom zapisn iku o inspekcijskoj kontroli.
(5) Pored podataka iz člana 54 ovog zakona, rješen je iz stava 1 ovog člana
sadrži i rok za izvršenje mjere koji odredi ovlaš ćeni službenik koji donosi rješenje.

Č lan 91
Ukoliko se u postupku k ontrole utvrde nove činjenice i okolnosti koje ukazuju
da poreski obveznik treba da plati ve ći iznos poreza, podru čna jedinica ć e, na osnovu
zapisnika o inspekcijskoj kontroli, za taj iznos obaveze podnijeti novu poresku prijavu
i izvršiti utvr đivanje poreza u skladu sa čl. 52 i 53 ovog zakona.

32

Bliži na čin i postupak inspekcijske kontrole propisa će poreski organ metodo-
loškim uputstvom.
Č lan 92

XII. PRIJAVA

Član 93
Kada poreski organ u postupku insp ekcijske kontrole ili na drugi način otkrije
č injenice i okolnosti koje ukazuju da je u činjeno krivi čno djelo, privredni prestup ili
prekršaj ili druga nezakonita radnja u oblasti poreza, ispita će te č injenice i okolnosti u
prisustvu nadležnog organa i, ukol iko utvrdi da ima osnova, podnijeće prijavu, odno-
sno zahtjev za pokretanje prekršajnog postupka nadležnom organu.

Č lan 94
(1) Postupak po zahtjevu i prijavama iz člana 93 ovoga zakona je hitan.
(2) Nadležni organi su dužni da, u roku od tri dana od dana podnošenja zahtje-
va, odnosno prijave, uzmu u razm atranje zahtjeve ili prijavu ovlašćenog službenika.
(3) Organ kome je podnijeta prijava , odnosno zahtjev za pokretnje postupka
dužan je da o ishodu postupka obavijesti rukovodioca podru čne jedinice i direktora
poreskog organa, u roku od os am dana od dana riješenog zahtjeva, odnosno prijave
ovlaš ćenog službenika.

XIII. KAMATA

Č lan 95
(1) Poreski obveznik koji zakasni sa pla ćanjem poreske obaveze ili kazne, pored
glavnice, duguje i kamatu. Kamata se obra čunava po kamatnoj st opi koja se plaća na
štedne uloge po vi đenju.
(2) Kamata se obra čunava dnevno, a ukama ćivanje se vrši 1. januara i 1. jula
svake godine.

Kamata na preplatu poreske obaveze

Č lan 96
Poreskom obvezniku pripada kamata na iznos poreske obaveze koja je
prepla ćena po stopi propisanoj u članu 95 ovog zakona. Poreskom obvezniku pripada
kamata od dana podnošenja zahtjeva za povra ćaj do dana povrać aja.

XIV. PORESKI ODBICI I POVRA ĆAJ

Č lan 97
(1) Ukoliko poreski obveznik izvrši uplatu već u od iznosa poreske obaveze, po-

33

reski organ je dužan iznos preplate sa pripadajućom kamatom prebiti sa budu ćom
poreskom obavezom ili vratiti poreskom o bvezniku, u skladu sa ovim zakonom.
(2) Područna jedinica poreskog organa kod koje je poreski obveznik registrovan
dužna je poreskog obveznika obavjestiti o izvršenoj preplati u roku od 20 dana od dana
otkrivanja pretplate. Obavještenje sadrži naro čito: iznos preplate, iznos preplate koji će
se automatski odbiti od budu će poreske obaveze i iznos prep late koji je raspoloživ za
odbijanje budu će poreske obaveze ili vra ćanje poreskom obvezniku.

Poreski odbici za preplatu poreske obaveze

Č lan 98
(1) Iznos preplate ć e se automatski odbiti od dr uge poreske obaveze poreskog
obveznika, ako se time u cjelosti izmiruje poreski dug.
(2) U slu čaju da druge poreske obaveze poreskog obveznika prelaze iznos
preplate, preplata će se koristiti za izmirenje poreske obaveze proporcionalno i po
redoslijedu iz č lana 51 st. 3 i 4 ovog zakona.
(3) Iznos preplate koji je automatski odbijen prema stavu 1 ovog člana smatra se
pla ćenim na dan nasta nka preplate.

Izbor između poreskih odbitaka i povra ćaja

Č lan 99
(1) Ukoliko iznos preplate prelazi iznos koji se automatski odbija po člana 98
ovog zakona, poreski obveznik može zahtjeva ti od poreskog organa da se višak
preplate usmjeri za izmirivanje budu ćih poreskih obaveza ili da mu se višak preplate
vrati.
(2) Poreski organ je dužan izvršiti povra ćaj viška preplate poreskom obvezniku,
u roku od pet radnih dana od dana prijema zahtjeva.

XV. ZASTARJELOSTI

Zastarjelost prava na utvr đivanje poreza

Č lan 100
Pravo na utvr đivanje poreza, izricanje kazni i obra čun kamate poreskom
obvezniku, poreskom posredniku ili dr ugom licu zastarjeva, i to:
1) za porez, u roku od pet godina od dana podnošenja poreske prijave ili dana
isteka roka za njeno podnošenje ;
2) za kaznu, u roku od dvije godi na od dana saznanja da je učinjen prekršaj,
odnosno u roku od 10 godina od dana saznanja da je u činjeno krivi čno djelo.

Zastarjelost prava na naplatu poreza

Č lan 101
(1) Pravo na naplatu poreza zastarijeva:

34

2) istekom produženog roka iz člana 71 ovog zakona.
1) u roku od tri godine od dana utvr đivanja poreza;
(2) Rok zastarjelosti prava naplate poreza prekida se bilo kojom službenom
radnjom preduzetom od strane poreskog organa.
(3) Rok zastarjelosti ne te če za vrijeme dok traje postupak kod suda ili za
slu čaj da se poreski obveznik fizi čko lice nalazi izvan Republike neprekidno u
trajanju dužem od šest mjeseci.
(4) U slu čaju da je poreski obveznik u postupku ste čaja ili likvidacije, rok
zastare iz stava 1 ovog člana se produžava za šest mjeseci od dana završetka
postupka.
(5) Ukoliko se poreskom obvezniku odobri produžnje roka za izmirenje poreske
obaveze, rok za naplatu se produžava za taj period.

Zastarjelost prava za poreske odbitke i povra ćaj

Č lan 102
Zahtjev za odbijanje od budu će poreske obaveze ili povra ćaj prepla ćene poreske
obaveze prema članu 99 ovog zakona, poreski obvezn ik mora podnijeti u roku od tri
godine od dana uplate.

Apsolutni rok zastarjelosti

Č lan 103
Pravo na utvr đivanje, naplatu i povra ćaj poreza uvijek zastarjeva u roku od 10
godina od isteka godine u kojoj je porez treb alo utvrditi, naplatiti, odnosno u kojoj je
iznos poreza pla ćen.

XVI. PRAVILA PONAŠANJA

Č lan 104
U cilju uspostavljanja pravedni h i egzaktnih standarda etičkog ponašanja, da bi
se osiguralo da svaki gra đanin ima povjerenje u integritet svih zaposlenih u poreskom
organu i da bi se sprije čili konflikti interesa, di rektor poreskog organa će, uz
saglasnost ministra finansija Republike, propisati pravila ponašanja zaposlenih u
poreskom organu.

XVII. KAZNENE ODREDBE

Poreski prekršaji

Č lan 105
(1) Nov čanom kaznom u iznosu od deseto strukog do tristostrukog iznosa
minimalne zarade u Republici kazni će se za prekršaj poreski obveznik-pravno lice,

35

preduzetnik koji ne sara đuje sa poreskim organima, radi sprovo đenja i izvršavanja
poreskih propisa ako:
1) poreskom orga nu u roku i na na čin propisan poreskim propisima ne
podnese prijavu za registraciju ili poreski organ u propisanom roku ne obavijesti o
promjenama koje se odnose na podatke upisane u registar ( čl. 29 i 33);
2) poreskom organu u roku i na na čin propisan poreskim zakonima ne
podnese prijavu za svaku vrstu poreza ( član 36);
3) poreskom organu u roku i na na čin propisan poreskim zakonima ne
podnese informativnu prijavu ili izvještaj za pla ćanje poreza po odbitku ( čl.39 i 40).
(2) Za prekršaj iz stava 1 ovog člana kazni će se fizi čko i odgovorno lice u
pravnom licu nov čanom kaznom u iznosu od jednos trukog do desetostrukog iznosa
minimalne zarade u Republici.
(3) Za prekršaj iz stava 1 ta čka 2) ovog člana kaznić e se i stručno lice koje je
sa činilo poresku prijavu ili di o poreske prijave novčanom kaznom u iznosu od jedne
polovine do petostrukog iznosa mi nimalne zarade u Republici.

Član 106
(1) Nov čanom kaznom u iznosu od jednostrukog do desetostrukog iznosa
nepla ćene poreske obaveze kazni će se za prekršaj poreski obveznik-pravno lice i
preduzetnik, ako u roku i na na čin propisan poreskim propisima ne plati poresku
obavezu ( čl. 42, 50, 51 i 55).
(2) Za prekršaj iz stava 1 ovog člana kazni će se i odgovorno lice u pravnom
licu, poreski posrednik i fizič ko lice novčanom kaznom u iznosu od jednostrukog do
desetostrukog iznosa minima lne zarade u Republici.

Član 107
Nov čanom kaznom u iznosu od jednos trukog do dvadesetostrukog iznosa
minimalne zarade u Republici kazni će se za prekršaj lice koje odgovara za raspola-
ganje nov čanim sredstvima, ako neizmirene por eske obaveze izvršava suprotno redo-
slijedu propisanom zakonom ( član 43).

Č lan 108
Nov čanom kaznom u iznosu od jednos trukog do dvadesetostrukog iznosa
minimalne zarade u Republici kazni će se direktor pravnog li ca, ako ne obustavi, ne
prenese ili ne uplati iznos poreske obaveze u trenutku kada je ta obaveza trebala biti
izmirena ( član 45 stav 1).

Č lan 109
(1) Nov čanom kaznom u iznosu od deseto strukog do tristostrukog iznosa
minimalne zarade u Republici kazni će se za prekršaj poreski obveznik ako:
1) ne vodi knjige i evidenciju na propisan na čin i ne čuva ih u skladu sa
zakonom ( član 26 stav 1 ta čka 4));
2) u roku od pet dana ne oba vijesti poreski organ o otvaranju ili ukidanju
poslovnog ili drugog ra čuna kod nasilaca platnog prometa (č lan 26 stav 1 tačka 8)).

36

(2) Za prekršaj iz stava 1 ovog člana kazni će se i odgovorno lice u pravnom licu
novč anom kaznom u iznosu od jednostrukog do dvadesetostrukog iznosa minimalne
zarade u Republici.

Č lan 110
Za prekršaje iz čl. 105, 106, 107, 108 i 109 ovog zakona, preduzetniku,
odgovornom licu u pravnom licu i fizi čkom licu može se izre ći kazna na licu mjesta
(mandatna kazna) u visini trostrukog iznos a minimalne zarade u Republici, ako je
nepravilnost u poslovanju otklonjena u toku kontrole.

Č lan 111
(1) U slu čaju kada ovlaš ćeni službenik u postupku kontrole zbog povrede
poreskih propisa preduzme mjeru privre mene zabrane obavljanja djelatnosti,
oduzimanja predmeta, opreme, sredstava rada ili nezakonito ostvarene imovinske
koristi, poreski obveznik kazni će se za prekršaj nov čanom kaznom u iznosu od 500
Eura.
(2) Pored kazne iz stava 1 ovog č lana, poreskom obvezniku se može izre ći
zaštitna mjera zabrane obavljanja djelatnos ti, oduzimanja predmeta, opreme, novčanih
sredstava i sredstava rada ( član 87 stav 1 ta č. 2) 5) 6) 7).

XVIII. PRELAZNE I ZAVRŠNE ODREDBE

Član 112
Bliži propisi za izvršavanje ovog zakona donije će se u roku od šest mjecesi od
dana stupanja na snagu ovog zakona.

Č lan 113
Ako je postupak za ostvarivanje pr ava poreskog obveznika u toku okon čać e se
po odredbama važe ćeg zakona, ukoliko je to za poreskog obveznika povoljnije.

Č lan 114
Stupanjem na snagu ovog zakona, prestaje da važi Zakon o poslovima javnih
prihoda (“Službeni list RCG”, br. 3/92, 3/94, 42/94, 13/96 i 4
5/98).

Č lan 115
Danom primjene ovog zakona prestaju da važe odredbe zakona u dijelu koji se
odnosi na poreski postupak, i to:
1) Zakona o porezu na dohodak gra đana (“Službeni list RCG”, br. 30/93, 3/94,
13/94, 42/94, 1/95, 13/96 i 45/98);
2) Zakona o porezu na dobit preduze ća (“Službeni list RCG”, br. 3/92, 30/93,
3/94, 42/94 i 45/98);
3) Zakona o porezima na imovinu (“Služ beni list RCG”, br 3/92, 30/93, 3/94,
42/94, 20/95 i 22/95);
4) Zakona o porezu na promet (“Službeni list RCG”, br 4/94,13/94, 42/94, 13/96
i 45/98);

37

5) Zakona o doprinosim za so cijalno osiguranje (“Službeni list RCG”, br 23/93,
3/94, 42/94, 13/96 i 45/98);
6) Zakona o sistemu javnih prihoda (“Službeni list RCG”, br. 31/93, 3/94,
42/94, 13/96 i 45/98).

Č lan 116
Ovaj zakon stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u “Službenom
listu Republike Crne Gore”, a primjenjiva će se od 1. januara 2002.